读懂 T1 终身报税表与 T3 遗产报税表

核心结论 (8 条)

1. T1 Final (Terminal Return) = 死亡当天为止 deceased 个人的最后一张 T1。它一次性消化”视同处置”产生的资本利得、RRSP/RRIF 视同变现、principal residence 申报，是 estate 故事里最大一笔个人税。
2. T3 Estate Return = 死后开始、由 estate 这个”测试遗嘱信托” (testamentary trust) 申报的所得税表。前 36 个月是 GRE (Graduated Rate Estate)，享分级税率、自选 fiscal year-end、AMT 豁免、164(6) 倒挂。错过设计 → 全部按最高边际税率算。
3. T4011 已于 2025-02-05 取消，CRA 用 canada.ca 上的 “Doing taxes for someone who died” 主题页面替代。但表号、Schedule、ITA 引用没变。
4. 2024-08-12 起死亡的人：164(6) 倒挂窗口 从 1 年延长到 3 年 (Department of Finance 草案)，与 GRE 36 个月对齐。这是这一年最大单一规则变更。
5. 资本利得 inclusion rate 已确认维持 50%：原本 2024-06-25 起拟提至 66.67%，2025-01-31 推迟到 2026-01-01，2025-03-21 政府正式宣布永久取消。所有 deceased terminal return 都用 50%。
6. AMT 改革 (2024 年起)：GRE 与 qualifying employee ownership trust 不再适用 AMT；其他 trust 没有 basic exemption。这给 GRE 又加了一个理由。
7. Bill C-15 已于 2026-03-26 国王御准：bare trust 报告规则重写，2025 课税年仍豁免，自 2026-12-31 年终起按新规执行。HNW 家庭里”父母代持子女房” 的合规线在这。
8. Quebec 双轨：联邦交 T1 + T3 + TX19 (clearance certificate)；省级交 TP-1 + TP-646 + MR-14 (avis avant distribution) — 缺一不可，缺一会让 liquidateur 个人负无限责任。

一、T1 Final (“Terminal Return”) 全图

1.1 名称、覆盖期间、定性

• 正式名：”Final Return” 或 “Terminal Return” — 还是 T1 General + 配套 schedules，但顶端要明确写 “DECEASED [姓名]” + 死亡日期；
• 覆盖期间：当年 1 月 1 日 → 死亡日 (date of death, DoD)；
• 谁签：legal representative — 普通法省份是 executor / estate trustee；魁北克是 liquidateur (清算人)；
• NETFILE：deceased 的 final return 历史上长期纸质，2024+ 部分软件 (TaxCycle, ProFile) 已支持 NETFILE。

1.2 申报截止日

1.3 必填关键 line / schedule 与 ITA 条款

1.4 RRSP/RRIF rollover 决策表

二、三张 Optional Return

CRA 称 “optional returns are not mandatory but can save tax by claiming personal credits multiple times and matching specific income types to specific returns.” 这是终生年最容易被遗忘的设计空间。

2.1 Rights or Things Return — s.70(2)

适用收入（DoD 当日已挣未收）：死亡前 pay period 已工作但 pay date 在 DoD 之后的工资 / 销售提成 / vacation pay；DoD 之前 declared but unpaid dividends；已到期但未兑付的 bond coupon / matured bonds 的利息；DoD 之前申请但 DoD 之后才到账的 OAS / CPP/QPP arrears；未支付的业务应收账款 (现金法纳税人)；已发货 / 完工但未结算的存货 / 农产品收成。

关键：rights or things 收入 既可以选放在 T1 final，也可以单独放在 rights or things return。如果终生年税阶已高，独立的 rights or things return 用一套全新的 personal credits → 可大幅省税。

截止日：late of (a) DoD 之后 1 年；(b) Final return 的 NOA 发出后 90 天。

2.2 Return for a Partner or Proprietor — s.150(4)

deceased 是合伙人或个体户，fiscal period 没有按日历年结。例如 deceased 是律师所合伙人，fiscal period 至 1 月 31 日；deceased 在 7 月 1 日去世。

• T1 Final 报：上一个完整 fiscal period 截至 1 月 31 日的份额收入；
• s.150(4) Return 报：1 月 31 日 → 7 月 1 日的”短期 stub” 份额收入。

2.3 Return for Income from a Testamentary Trust — s.104(23)(d)

deceased 在生前是某 testamentary trust 的受益人，且该 trust 的 fiscal period 没有按日历年结。把那部分 trust → deceased 的 stub-period 分配收入拆出来单独申报。

2.4 三张 optional 的共同规则

• 每张都是独立 T1 表，独立计算 personal credits；
• 共可使用 4 套 personal credits (1 final + 3 optional)；
• 同一笔抵免在 splits 之间不能重复用 (例如 charitable donations 只能用一次)；
• 标注：在每张表顶端写 “Return under subsection 70(2)” / “Return under subsection 150(4)” / “Return under subsection 104(23)(d)”。

三、T3 Estate Return + GRE 全图

3.1 起算与覆盖

• 第一个 fiscal year：从 DoD 开始；first year-end 可由 executor 任意选择，但不得迟于 DoD + 12 个月；
• GRE status：自动持续 36 个月，36 个月 anniversary 当日 deemed year-end；
• T3 申报截止：fiscal year-end 之后 90 天；
• 谁签：trustee / executor / liquidateur；
• trust account number (TAN)：CRA 通过 RC4111 表或 Represent a Client 申请。

3.2 GRE 资格

• 必须是 由个人死亡而产生的 testamentary trust；
• 在 first T3 return 上 明确指定 trust type code 903 + 勾选 “graduated rate estate” + 提供 deceased 的 SIN；
• 一个 deceased 个人 只允许一个 GRE；
• 36 个月期内随时可以失格。

3.3 GRE 五大税收红利

1. graduated personal tax rates：联邦 15% / 20.5% / 26% / 29% / 33% 五档而非顶档 33%；
2. non-calendar fiscal year-end：可以把高所得月份 (如出售物业) 留到下个 fiscal year；
3. donations 的 4 向流动性 (s.118.1)：GRE 期间 estate 做出的捐赠可分配给 (a) deceased 终生年；(b) deceased 终生年之前一年；(c) GRE 当年；(d) GRE 之前任意一年；
4. AMT 豁免 (2024+)：GRE 不再适用 AMT；
5. s.164(6) 倒挂：GRE 第一个税年 (2024-08-12 之后死亡者：前 3 年) 的 capital loss / terminal loss 可 carry back 抵 deceased 终生年 capital gain。

3.4 s.164(6) 倒挂的”操作流”

1. DoD 当日 deceased 发生 deemed disposition，T1 final 上确认 capital gain；
2. estate 在 first 3 fiscal years (2024-08-12+) 内卖掉那块资产，价格低于 DoD FMV → estate 的 T3 上是 capital loss；
3. executor 在 T3 上做 s.164(6) election：把那笔 loss 分配回 deceased 终生年；
4. 配套：amend deceased 的 T1 final (顶端写 “Amended pursuant to 164(6) election”)；
5. CRA 重新核算 deceased 终生年 → 退还多缴税。

2024-08 之前：window 只有 GRE 的 first taxation year (即不超过 12 个月)。2024-08 之后：扩到 first 3 years，与 36 个月 GRE 完全对齐。

3.5 Bill C-15 / bare trust 影响 (2026+)

• 2025 课税年：CRA 已确认 bare trust 不必报 T3 (含 Schedule 15)；
• 2026 起：新规生效，legal owners == beneficiaries 的简单 bare trust 仍豁免；FMV ≤ $50K 且只持现金 / 政府债 / 上市股的也豁免；存在 ≤ 3 个月也豁免；
• executor 关注点：deceased 名下那些”代持” (替子女登记的房、joint-with-child 银行账户等) 在 estate 期间进入 GRE 之后是否触发新报告。

四、双轨 (Quebec) — Liquidator 的省联邦双系统

五、跨境 / Chinese-Canadian 家庭额外维度

• deceased 是 NRA-of-US (Canadian resident) 持有美籍资产：终生年 + estate 同时面对 Canadian tax + IRS 的 Form 706-NA；treaty Article XXIX-B 提供 unified credit pro-rata；
• NRA beneficiary (子女在中国 / HK 拿分配)：estate 给非居民分配触发 Part XIII 25% withholding (NR4 slip)；treaty 可降到 15%；
• 海外资产 T1135：deceased 名下离岸账户、海外房产 > $100K CAD → final return + estate continued 申报；
• 中港遗嘱：deceased 在中国大陆有房产，需中国”继承公证” 与 Canadian estate 联动。

六、数字示例 — 王先生 2026 年 3 月 15 日多伦多去世

6.1 资产负债表

配偶在 2024 年先去世；子女两人成年；遗嘱指定 estate residue 平分给两个子女。

6.2 T1 Final 计算骨架

• 自住房：FMV – ACB = $900K → 全额 PRE 抵掉，inclusion = $0；
• 非注册组合：FMV – ACB = $300K → 50% inclusion = $150K；
• 度假屋：FMV – ACB = $250K → 50% inclusion = $125K；
• Seg fund：FMV – ACB = $20K → 50% inclusion = $10K；
• Capital gain 总并入收入 = $285K；
• RRIF 视同变现：$300K 全额并入；
• 正常工资 / OAS / 利息：~$30K；
• 当年应税总收入：~$615K；
• 联邦 + 安省顶档 53.53%；T1 final 应缴 ≈ $280-300K；
• PRE 切片设计后可压到 ~$240-260K。

6.3 GRE 第一年 (2026-03-15 → 2027-02-28)

• Estate 拿到 step-up ACB；
• 假设 estate 在 8 月卖掉非注册组合，市场跌到 $470K (loss $30K vs DoD FMV)；
• s.164(6) election：把 $30K capital loss 分配回王先生终生年 → T1 final 退税 $30K × 50% × 53.53% ≈ $8K；
• 度假屋 estate 持有半年，租金 $12K / 利息 $5K / 维护 -$3K = 净 $14K；
• estate 给两个子女做 interim distribution $50K each：用 s.104(13) 把 $14K rental income 流到子女 (两人各 $7K)；
• 度假屋 2027-02-15 卖出 $410K → estate 资本利得 $10K (vs DoD FMV)，50% inclusion；
• T3 GRE 申报：捐赠 $20K 慈善 → 全部分配到 deceased 终生年 (s.118.1)；
• AMT：GRE 自 2024 起豁免 → 不必填 T691。

七、Executor / Liquidateur 24 个月日历

八、11 个 Executor / Liquidator 最易踩的坑

1. 直接分配，不申请 clearance certificate → s.159(3) 个人无限责任；
2. 第一张 T3 忘记勾选 GRE designation → 自动按顶档税率算，AMT 豁免也丢；
3. fiscal year-end 选错 → 短年损失 164(6) 时间，长年又遇 36 个月墙；
4. PRE 拆切片只拆主屋，cottage 增值未抵 → 多缴 30-50K；
5. R&T return 不申报，用一套抵免 → 多缴 personal credit 价值的税；
6. RRSP/RRIF rollover 选错路径 (划给成年子女当 named beneficiary 但当 rollover 用)；
7. deceased 终生年 capital loss 没回溯到上一年 → 浪费 s.111(2)；
8. 慈善 100% net income 限额没用足；
9. TFSA 没有 successor holder 又拖到 exempt period 之外；
10. 魁省 liquidator 只做 TX19 不做 MR-14 → 省级仍能找 liquidator 个人；
11. Bare trust / joint-with-child 房产没在 2024-2025 报告 (CRA 已豁免) 但 2026 起未跟进新规。

结语

你的父母过世后第 38 个月，CRA 会拿走整个 estate 的 40%-50% — 因为 36 个月那道墙没人告诉你。免费 30 分钟”executor health check” — 看你目前 estate 状态在哪个时点上。

信息来源：CRA — Doing taxes for someone who died (canada.ca); CRA — T3 Trust Guide T4013; CRA — TX19 Asking for a Clearance Certificate; CRA — Trust types and codes (903 = GRE); ITA s.164 (laws-lois.justice.gc.ca); ITA s.70 (deemed disposition / rollover); Bill C-15 (2026); Department of Finance 2024-08-12 draft on s.164(6); Investment Executive — Optional Tax Returns After Death; Miller Thomson — Loss Carryback Strategy; Cardinal Point Wealth — GRE & Post-Death Losses; O’Sullivan Estate Lawyers — The GRE.